Nghĩa vụ Hưu trí Tài sản là gì?
Nghĩa vụ Hưu trí Tài sản là một yêu cầu pháp lý và kế toán, trong đó một công ty cần phải đưa ra các điều khoản cho việc nghỉ hưu một tài sản hữu hình có tuổi thọ cao để đưa tài sản đó trở lại tình trạng ban đầu sau khi hoạt động kinh doanh sử dụng tài sản đó.
Giải trình
Các công ty trong một số ngành công nghiệp phải đưa tài sản trở lại trạng thái ban đầu sau khi tài sản đó không còn hoạt động. Nó có thể liên quan đến các ngành như khoan dầu, nhà máy điện, khai thác mỏ và nhiều ngành khác. Nó cũng áp dụng cho các tài sản được cho thuê, trong đó các tài sản phải được đưa trở lại hình dạng ban đầu của chúng. Sau khi sử dụng, tài sản có thể phải khử độc như trong các nhà máy hạt nhân hoặc máy móc phải được loại bỏ như trong các cuộc tập trận dầu. Các chi phí dự kiến phát sinh cho việc trùng tu đó do Nghĩa vụ Hưu trí Tài sản đảm nhận.
Làm thế nào nó hoạt động?
Các chi phí phục hồi được phát sinh vào cuối thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Tuy nhiên, một khoản nợ phải trả chiết khấu được tạo ra trên bảng cân đối kế toán cùng với một tài sản tương ứng ngay sau khi xây dựng hoặc bắt đầu dự án; hoặc về việc xác định giá trị hợp lý của việc khôi phục. Khoản nợ phải trả này sau đó được tăng dần theo một tỷ lệ cố định để phù hợp với nghĩa vụ dự kiến vào cuối vòng đời của tài sản.
Việc ghi nhận và hạch toán các nghĩa vụ hưu trí tài sản được xuất bản bởi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB) ở Hoa Kỳ và bởi các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế ở các nước còn lại trên thế giới. Các tổ chức này cung cấp hướng dẫn chi tiết về việc xử lý các Nghĩa vụ Hưu trí Tài sản.
Để xác định đúng trách nhiệm, công ty phải xác định giá trị hợp lý của khoản nợ phải trả khi phát sinh. Nếu không xác định được giá trị hợp lý của khoản nợ phải trả, thì khoản nợ phải trả phải được ghi nhận vào một ngày sau đó khi giá trị hợp lý có sẵn. Việc ghi nhận ngay khoản nợ phải trả có thể có lợi cho các bên liên quan vì những khoản nợ này là khoản nợ có giá trị cao và việc ghi nhận chúng cho thấy bức tranh tốt hơn về khoản nợ phải trả.
Kế toán nghĩa vụ hưu trí tài sản
Kế toán tài sản Nghĩa vụ hưu trí đòi hỏi phải ghi nhận giá trị hiện tại của chi phí hưu trí dự kiến được ghi nhận như một khoản nợ phải trả và tài sản cố định. Lãi suất chiết khấu là lãi suất phi rủi ro được điều chỉnh theo tác động của tình trạng tín dụng của đơn vị. Sau đó, nợ phải trả được tăng lên hàng năm với lãi suất phi rủi ro và được đo lường ở các kỳ tiếp theo do sự thay đổi của chi phí dự kiến.
Khoản tăng nợ phải trả được ghi nhận là chi phí dồn tích trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và được tính bằng cách nhân số nợ phải trả với lãi suất phi rủi ro. Mọi thay đổi trong chi phí dự kiến sẽ được điều chỉnh vào số dư nợ sau mỗi lần sửa đổi. Tài sản được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán được khấu hao và chi phí được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sự khác biệt trong việc xử lý kế toán đối với nghĩa vụ hưu trí tài sản trong US GAAP và IFRS
| Môn học | GAAP Hoa Kỳ | IFRS | ||
| Đo lường ban đầu trách nhiệm đối với nghĩa vụ hưu trí tài sản (ARO) | Giá trị hợp lý được ghi nhận là một khoản nợ phải trả khi có sẵn. Lãi suất chiết khấu được sử dụng là lãi suất phi rủi ro. | Nợ phải trả được đo lường như là ước tính tốt nhất về chi phí để thanh toán nghĩa vụ được chiết khấu theo thuế suất trước thuế. | ||
| Công nhận tài sản từ ARO | Số tiền ARO được thêm vào tài sản cố định tại thời điểm ước tính. | Nói chung bao gồm trong nhà máy tài sản và thiết bị. Được ghi nhận vào hàng tồn kho nếu phát sinh trong thời kỳ tài sản được sử dụng để sản xuất hàng tồn kho. | ||
| Các phép đo tiếp theo | Việc sửa đổi được thực hiện theo thời gian đối với số lượng hoặc thời điểm của dòng tiền. Các bản sửa đổi lên và xuống được chiết khấu tương ứng bằng cách sử dụng lãi suất phi rủi ro hiện tại và ban đầu. | Kiểm tra sự thay đổi vào mọi ngày của bảng cân đối kế toán. Cả dòng tiền dự kiến và tỷ lệ chiết khấu đều có thể thay đổi và nợ phải trả đã điều chỉnh có thể được chỉ ra dựa trên các giả định mới. |
Thí dụ
Giả sử một công ty điện lực xây dựng một nhà máy điện tại một địa điểm với hợp đồng thuê 50 năm. Tài sản này mất 3 năm để được xây dựng và nhất thiết phải được nghỉ hưu vào cuối 47 năm sau khi nó được xây dựng. Chi phí tháo dỡ trang thiết bị, khử độc và làm sạch địa điểm là 50.000 đô la hiện nay. Vì phải sau 47 năm mới nghỉ hưu nên lúc đó chi phí này sẽ cao hơn. Để xem xét điều đó, chi phí hưu trí sẽ tăng theo tỷ lệ lạm phát. Giả sử tỷ lệ lạm phát là 3%, chi phí nghỉ hưu vào cuối 47 năm sẽ là 200.595 đô la. Giả sử lãi suất phi rủi ro là 7%, giá trị hiện tại của nghĩa vụ này là $ 8,342. Xem hình minh họa bên dưới để biết chi tiết.
Những lợi ích
- Nghĩa vụ sẽ là một khoản chi phí thực sự và đáng kể; việc trích lập chi phí ngay khi xác định được giá trị hợp lý của khoản nợ phải trả là hợp lý.
- Nó giúp lập kế hoạch trước cho việc khôi phục tài sản về trạng thái ban đầu.
- Nó thể hiện tính công bằng và chính xác của các báo cáo tài chính.
Hạn chế
- Các nghĩa vụ hưu trí tài sản dựa trên các ước tính và dễ bị sai sót trong phán quyết.
- Trách nhiệm pháp lý thay đổi thường xuyên.
- Tỷ lệ được sử dụng trong khi ghi nhận khoản nợ phải trả có thể thay đổi trong tương lai và có thể dẫn đến sự thay đổi trong khoản nợ phải trả.
- Các nghĩa vụ này không bao gồm các công việc được thực hiện sau các sự kiện khác ảnh hưởng đến tài sản như thiên tai (động đất, lũ lụt, v.v.)
Phần kết luận
Theo quan điểm kế toán, Nghĩa vụ về Hưu trí Tài sản là điều cần thiết. Nếu đó không phải là yêu cầu quy định, các doanh nghiệp đã có thể sử dụng toàn quyền của mình trong việc tiết lộ các chi phí này. Nó có thể gây tổn hại nặng nề cho các bên liên quan vì những chi phí này có thể gây ra sự tiêu hao nghiêm trọng trong số dư tiền mặt của công ty và có thể tác động xấu đến hoạt động kinh doanh. Việc tính toán tốt các nghĩa vụ trước giúp doanh nghiệp có thời gian lập kế hoạch và dành nguồn lực cho sự kiện.
