Phần trăm của Phương pháp Hoàn thành là gì?
Phương pháp tỷ lệ phần trăm hoàn thành là một phương pháp kế toán để ghi nhận không chỉ doanh thu mà còn cả chi phí cho các dự án dài hạn kéo dài hơn một niên độ kế toán. Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận hàng năm theo tỷ lệ phần trăm công việc đã hoàn thành trong năm đó.
Doanh thu cho một năm nhất định được tính như sau:
Doanh thu được ghi nhận = (Phần trăm công việc đã hoàn thành trong giai đoạn nhất định) * (Tổng giá trị hợp đồng)
Ở đây, thách thức lớn nhất là tính toán phần trăm công việc đã hoàn thành.
Làm thế nào để tính phần trăm công việc đã hoàn thành?
Để ước tính tiến độ công việc hoặc tỷ lệ hoàn thành, các công ty có thể sử dụng một trong ba phương pháp:
# 1 - Phương pháp Chi phí
Trong trường hợp các dự án lớn, tổng chi phí sẽ phát sinh của dự án được ước tính tại thời điểm bắt đầu dự án để công ty có thể báo một khoản phí tương tự. Chi phí này có thể được lấy làm cơ sở để tính tỷ lệ hoàn thành theo phương pháp giả định rằng doanh thu sẽ song hành với chi phí phát sinh.
Để xác định phần trăm công việc đã hoàn thành, bạn có thể sử dụng công thức sau:
Tỷ lệ phần trăm công việc đã hoàn thành = (Tổng chi phí phát sinh của dự án cho đến khi kết thúc kỳ kế toán) ÷ (Tổng chi phí ước tính của hợp đồng)
Công thức trên cho biết tỷ lệ phần trăm tích lũy của công việc đã hoàn thành cho đến khi kết thúc kỳ kế toán. Từ đó, bạn cần phải trừ đi phần trăm công việc đã hoàn thành cho đến kỳ kế toán cuối cùng để đi đến phần trăm công việc đã hoàn thành trong năm kế toán hiện tại.
Ví dụ 1:
Một công ty có tên Roads & Bridges đã giành được hợp đồng xây dựng một cầu vượt bộ gần một nhà ga xe lửa đông đúc. Người ta ước tính rằng tổng chi phí cho dự án này sẽ là $ 10,00,000. Chính sách của công ty là bổ sung biên độ 20% trên dự toán chi phí của mình. Vì vậy, báo giá cuối cùng cho dự án này, được hai bên thống nhất, là $ 12,00,000. Ước tính công ty sẽ có thể hoàn thành dự án sau 3 năm.
Công ty đã phát sinh các chi phí sau trong suốt vòng đời của dự án:
- Năm 1: $ 1,00,000
- Năm 2: $ 3,50,000
- Năm 3: $ 4,75,000
- Năm 4: $ 1,00,000
Trên cơ sở phương pháp tỷ lệ phần trăm hoàn thành, có thể ghi nhận doanh thu như sau:
| Năm | Giá cả | Chi phí tích lũy phát sinh | Tích lũy% hoàn thành | Năm trên năm% | Doanh thu tích lũy được ghi nhận | Doanh thu hàng năm |
| 1 | $ 1,00,000 | $ 1,00,000 | 10,00% | 10,00% | $ 1,20,000 | $ 1,20,000 |
| 2 | $ 3,50,000 | $ 4,50,000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20,000 | $ 3,20,000 |
| 3 | $ 4,75,000 | $ 9,25,000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90,000 | $ 2,70,000 |
| 4 | $ 1,00,000 | $ 10,25,000 | 102,50% | 102,50% | $ 12,30,000 | $ 5,40,000 |
| Toàn bộ | $ 10,25,000 | $ 12,30,000 |
Nếu bạn phải để ý, doanh thu được ghi nhận đang vượt quá tổng giá trị hợp đồng dự án đã được quyết toán. Điều này là do Đường & Cầu đã vượt quá 25.000 đô la chi phí và doanh thu vượt quá chính xác 25.000 đô la + 20% = 30.000 đô la
Tuy nhiên, doanh thu không được vượt quá giá trị hợp đồng vì người nhận hợp đồng sẽ không thanh toán quá $ 12,00,000.
Vì vậy, điểm mấu chốt ở trên là trong năm cuối cùng của hợp đồng, doanh thu chỉ nên được ghi nhận trong phạm vi tổng giá trị hợp đồng và tỷ lệ hoàn thành lũy kế không được vượt quá 100%. Sau đây sẽ là sửa đổi làm việc cho những điều trên:
| Năm | Giá cả | Chi phí tích lũy phát sinh | Tích lũy% hoàn thành | Năm trên năm% | Doanh thu tích lũy được ghi nhận | Doanh thu hàng năm |
| 1 | $ 1,00,000 | $ 1,00,000 | 10,00% | 10,00% | $ 1,20,000 | $ 1,20,000 |
| 2 | $ 3,50,000 | $ 4,50,000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20,000 | $ 3,20,000 |
| 3 | $ 4,75,000 | $ 9,25,000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90,000 | $ 2,70,000 |
| 4 | $ 1,00,000 | $ 10,25,000 | 100,00% | 100,00% | $ 12,00,000 | $ 5,10,000 |
| Toàn bộ | $ 10,25,000 | $ 12,00,000 |
# 2 - Phương pháp Chi phí Nỗ lực
Phương pháp này tương tự như phương pháp chi phí; tuy nhiên, thay vì sử dụng chi phí, các công ty có thể sử dụng những nỗ lực liên quan để hoàn thành dự án. Những nỗ lực được đề cập trong phương pháp này ngụ ý bất kỳ điều nào sau đây:
- Nhân công trực tiếp cần thiết để hoàn thành dự án - Điều này nên được sử dụng khi dự án sử dụng lao động chi phối, chi phí lớn cũng là lao động và dự án có thể được chia thành nhiều giờ công.
- Số giờ máy cần thiết để hoàn thành dự án - Trái ngược với điều trên, giờ máy móc nên được sử dụng làm cơ sở cho tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành khi dự án có tính chất tự động hóa và yêu cầu máy móc để hoàn thành dự án. Trong trường hợp này, chi phí chính sẽ do máy móc thiết bị.
- Vật liệu tiêu thụ cũng có thể là một trong những yêu cầu quan trọng đối với dự án. Trong trường hợp này, số lượng vật tư tiêu hao sẽ được lấy làm cơ sở.
Ví dụ 2
Công ty ABC đã giành được hợp đồng khai quật một khu vực sẽ mất 2 năm để hoàn thành. Việc khai quật phải được thực hiện thủ công vì đây là một địa điểm khảo cổ do đó chi phí nhân công sẽ là chi phí chính để hoàn thành dự án.
Công ty ước tính rằng sẽ cần 50.000 giờ lao động để hoàn thành công việc. Nó cũng đã quyết định chọn tính toán tỷ lệ phần trăm hoàn thành bằng cách sử dụng phương pháp nỗ lực đã bỏ ra.
Tổng chi phí ước tính cho dự án = $ 5,00,000
| Năm | Giờ đàn ông | Số giờ đàn ông tích lũy | Tích lũy% hoàn thành | Năm trên năm% | Doanh thu tích lũy được ghi nhận | Doanh thu hàng năm |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | $ 1,70,000 | $ 1,70,000 |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00,000 | $ 1,30,000 |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 96,00% | 36,00% | $ 4,80,000 | $ 1,80,000 |
| Toàn bộ | 48.000 | $ 4,80,000 |
Trong trường hợp trên, số giờ công thực tế ít hơn số giờ công ước tính. Theo tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành, công ty chỉ phải ghi nhận $ 4,80,000. Tuy nhiên, theo hợp đồng, công ty sẽ nhận được $ 5,00,000. Vì vậy, trong năm cuối cùng của dự án, công ty có thể ghi nhận doanh thu cân đối và% hoàn thành lũy kế phải là 100% thay vì 96%.
Việc ghi nhận doanh thu được sửa đổi sẽ như sau:
| Năm | Giờ đàn ông | Số giờ đàn ông tích lũy | Tích lũy% hoàn thành | Năm trên năm% | Doanh thu tích lũy được ghi nhận | Doanh thu hàng năm |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | $ 1,70,000 | $ 1,70,000 |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00,000 | $ 1,30,000 |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 100,00% | 40,00% | $ 5,00,000 | $ 2,00,000 |
| Toàn bộ | 48.000 | $ 5,00,000 |
# 3 - Phương thức phân phối đơn vị
Nhiều khi, một hợp đồng dài hạn có thể được chia thành nhiều đơn vị nhỏ hơn để giao cho khách hàng và giá cả, tiến độ giao hàng, số lượng đơn vị, v.v. của từng đơn vị riêng biệt được đề cập trong chính hợp đồng.
Ví dụ 3
Sau đây là phần trích yếu của một hợp đồng mà nhà thầu tham gia vào một số hoạt động xây dựng kinh doanh:
| Sơ không. | Chi tiết | Các mốc thời gian hoàn thành | Số lượng mỗi đơn vị | Số đơn vị | Tổng cộng |
| A.1 | Hệ thống lọc không khí | 01-02-18 | $ 1,00,000 | 5 | $ 5,00,000 |
| A.2 | Thang máy | 01-03-18 | $ 2,22,000 | 10 | $ 20,22,000 |
| A.3 | Hệ thông thoat nươc | 15-04-18 | $ 3,00,000 | 15 | $ 45,00,000 |
| A.4 | Hệ thống phòng cháy chữa cháy | 31 tháng 5-18 | $ 1,60,750 | 2 | $ 3,21,500 |
| A.5 | Hệ thống báo động khẩn cấp | 31-07-18 | $ 11,00,367 | 2 | $ 22,00,734 |
| A.6 | Các thiết bị khác | 31-08-18 | $ 53,00,000 | 1 | $ 53,00,000 |
| A.8 | Máy phát điện & Máy biến áp | 31-12-18 | $ 2,65,700 | 7 | $ 18,59,900 |
| A.9 | Hệ thống viễn thông | 15-1-18 | $ 8,18,550 | số 8 | $ 65,48,400 |
| A.10 | Hệ thống nước đã qua xử lý | 01-05-18 | $ 5,90,000 | 12 | $ 70,80,000 |
| Toàn bộ | $ 305,30,534 |
Từ những điều trên, sau đây là tình hình phân bổ thực tế trong niên độ tài chính từ tháng 1 năm 2017 đến tháng 12 năm 2017:
| Sơ không. | Chi tiết | Số lượng mỗi đơn vị | Đơn vị đã giao | Tổng cộng |
| A.1 | Hệ thống lọc không khí | $ 1,00,000 | 2 | $ 2,00,000 |
| A.2 | Thang máy | $ 2,22,000 | 3 | $ 6,66,000 |
| A.3 | Hệ thông thoat nươc | $ 3,00,000 | 3 | $ 9,00,000 |
| A.4 | Hệ thống phòng cháy chữa cháy | $ 1,60,750 | 1 | $ 1,60,750 |
| A.5 | Hệ thống báo động khẩn cấp | $ 11,00,367 | - | - |
| A.6 | Các thiết bị khác | $ 53,00,000 | - | - |
| A.8 | Máy phát điện & Máy biến áp | $ 2,65,700 | 4 | $ 10,62,800 |
| A.9 | Hệ thống viễn thông | $ 8,18,550 | 2 | $ 16,37,100 |
| A.10 | Hệ thống nước đã qua xử lý | $ 5,90,000 | - | $ 2,00,000 |
| Toàn bộ | $ 46,26,650 |
Theo phương pháp phần trăm hoàn thành theo đơn vị phân phối, công ty có thể ghi nhận $ 46,26,650 là doanh thu trong năm tài chính nhất định.
Điều kiện tiên quyết cho Phương pháp Phần trăm Hoàn thành
Một trong những nguyên tắc bảo thủ cơ bản của kế toán là Thận trọng. Nguyên tắc kế toán này đòi hỏi phải thực hiện một mức độ thận trọng nhất định trong khi ghi chép doanh thu trên sổ kế toán.
Hãy ghi nhớ nguyên tắc này, chỉ nên sử dụng phương pháp hoàn thành theo tỷ lệ phần trăm để ghi nhận doanh thu trên sổ sách kế toán khi có thể đảm bảo những điều sau đây về hợp đồng:
- Các khoản thu liên quan đến hợp đồng được đảm bảo. Để đảm bảo điều này, các công ty yêu cầu sự bảo lãnh của ngân hàng, bảo lãnh thực hiện từ con nợ. Họ cũng có thể kiểm tra mức độ tín nhiệm của công ty trước khi ký hợp đồng với họ.
- Công ty có thể xác định một cách công bằng tiến độ thực hiện công việc theo hợp đồng. Nó quan trọng vì doanh thu liên quan trực tiếp đến tiến độ. Nếu bản thân tiến độ không chính xác, doanh thu được trình bày trong báo cáo tài chính sẽ không chính xác. Có khả năng xảy ra các hoạt động gian lận nếu phần này không được cấp quản lý cao nhất xem xét.
- Cả hai bên tham gia hợp đồng nên ở trong trạng thái hoàn thành các nghĩa vụ theo hợp đồng. Nhà thầu (công ty ghi nhận doanh thu) nên ở trạng thái hoàn thành dự án. Người nhận hợp đồng (một công ty muốn công việc được thực hiện) không chỉ có khả năng thanh toán mà còn có thể chịu trách nhiệm hoàn toàn của dự án khi công việc hoàn thành và rủi ro được chuyển sang họ.
Các mục nhập nhật ký cho phương pháp hoàn thành phần trăm
Doanh thu được ghi nhận theo điều này không được lập hóa đơn cho khách hàng. Trong trường hợp này, việc ghi nhận doanh thu phải được chuyển đến một tài khoản khác - “Các khoản phải thu theo hợp đồng chưa lập hóa đơn”.
Ví dụ 1 (Tiếp theo):
Công ty Cầu đường sẽ chuyển các bút toán sau vào sổ sách kế toán để ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ phần trăm hoàn thành:
Năm 1
| Đối với các khoản phải thu hợp đồng chưa lập hóa đơn A / c | $ 1,20,000 |
| Theo hợp đồng Doanh thu kiếm được A / c | $ 1,20,000 |
Năm 2
| Đối với các khoản phải thu hợp đồng chưa lập hóa đơn A / c | $ 3,20,000 |
| Theo hợp đồng Doanh thu kiếm được A / c | $ 3,30,000 |
Năm 3
| Đối với các khoản phải thu hợp đồng chưa lập hóa đơn A / c | $ 2,70,000 |
| Theo hợp đồng Doanh thu kiếm được A / c | $ 2,70,000 |
Năm 4
| Đối với các khoản phải thu hợp đồng chưa lập hóa đơn A / c | $ 5,10,000 |
| Theo hợp đồng Doanh thu kiếm được A / c | $ 5,10,000 |
| Đối với Tài khoản A / c Phải thu | $ 12,00,000 |
| Theo hợp đồng chưa lập hóa đơn Phải thu A / c | $ 12,00,000 |
Khi kết thúc hợp đồng, công ty sẽ xuất hóa đơn và sau đó có thể chuyển A / c Khoản phải thu của Hợp đồng chưa lập hóa đơn sang A / c Khoản phải thu. Cho đến khi đó, A / c Phải thu theo Hợp đồng Chưa lập hóa đơn sẽ được thể hiện dưới dạng một tài sản trong bảng cân đối kế toán.
Nếu nhận được một khoản tạm ứng cho hợp đồng, mục sau có thể được chuyển vào sổ sách:
| Ngân hàng A / c | $ 2,00,000 |
| Nhận trước A / c | $ 2,00,000 |
Nó có thể được giảm từ A / c Phải thu Hợp đồng Chưa lập hóa đơn trong khi lập bảng cân đối kế toán.
Phần kết luận
Phương pháp tỷ lệ phần trăm hoàn thành được sử dụng bởi các đơn vị kinh doanh mà doanh nghiệp chấp nhận các dự án dài hạn mà họ ghi nhận doanh thu và chi phí liên quan đến dự án cụ thể đó trong hơn một niên độ kế toán, lấy tỷ lệ phần trăm hoàn thành dự án làm tiêu chí hoặc căn cứ để ghi nhận doanh thu và đặt trước chi phí.
