Kế toán đẩy xuống là gì?
Kế toán đẩy xuống là phương pháp mà cơ sở kế toán của bên bị mua liên quan đến tài sản và nợ phải trả được chuyển xuống sổ sách của bên bị mua. Sổ sách của bên bị mua cũng được điều chỉnh để phản ánh giá trị tài sản và nợ phải trả của bên bị mua được xem xét trong báo cáo tài chính hợp nhất của bên bị mua, tức là giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của bên bị mua sẽ được điều chỉnh theo giá trị hợp lý do bên bị mua xem xét.
ASU 2014-17 hướng dẫn áp dụng kế toán đẩy xuống.
Khi nào thì áp dụng kế toán đẩy xuống?
Bên bị thâu tóm có thể chọn áp dụng để đẩy lùi kế toán bất cứ khi nào một đơn vị có được quyền kiểm soát đối với nó. Theo hướng dẫn trong Hợp nhất ASC 810, một thực thể được cho là đã giành được quyền kiểm soát khi
- trực tiếp hoặc gián tiếp mua hơn 50% quyền biểu quyết (mô hình lợi ích biểu quyết),
- trở thành người thụ hưởng chính của thực thể có lãi suất thay đổi (mô hình lãi suất thay đổi), hoặc
- một quyền kiểm soát khác được chuyển giao thông qua một thỏa thuận hợp đồng, v.v.
Những sự kiện như vậy trong đó một thực thể khác giành được quyền kiểm soát đối với bên bị mua được gọi là 'sự kiện thay đổi quyền kiểm soát' trong ASU 2014-17.
- Tùy chọn áp dụng để đẩy lùi kế toán không áp dụng cho các trường hợp mà bên mua không có được 'quyền kiểm soát' đối với bên bị mua trong các thông số kiểm soát như được định nghĩa trong ASC 810. Giao dịch này cũng sẽ nằm ngoài phạm vi của ASC 805.
- Ví dụ, kế toán mua lại và do đó kế toán đẩy xuống sẽ không áp dụng trong trường hợp mua lại tài sản hoặc nhóm tài sản không cấu thành doanh nghiệp, trong trường hợp hình thành liên doanh, v.v.
- Tuy nhiên, đối với một bên bị mua để áp dụng kế toán đẩy xuống, điều kiện tiên quyết là bên bị mua phải áp dụng kế toán mua lại. Ví dụ: nếu một công ty đầu tư có được quyền kiểm soát đối với bên bị mua, thì công ty đầu tư có thể không bắt buộc phải áp dụng kế toán mua lại theo ASC 805. Tuy nhiên, bên bị mua có thể chọn áp dụng để giảm kế toán miễn là thay đổi quyền kiểm soát sự kiện tồn tại.
- Bất kỳ công ty con nào của bên bị mua (tức là công ty con giảm dần), được bên bị mua hợp nhất trong báo cáo tài chính hợp nhất của mình, đều có thể chọn áp dụng cách hạch toán giảm giá trị trong báo cáo tài chính riêng của mình bất kể bên bị mua có chọn áp dụng như vậy hay không.
Tùy chọn để áp dụng kế toán đẩy xuống
Đơn vị có quyền lựa chọn áp dụng để đẩy lùi kế toán mỗi khi xảy ra sự kiện thay đổi kiểm soát. Ví dụ: Đối tượng A đã được Đối tượng B mua lại vào ngày 20 tháng 1 × 7. Thực thể A được mua lại bởi Thực thể C vào ngày 20 tháng 1 × 8. Các tùy chọn sau đây có sẵn cho Đối tượng A.
- Do đó, mỗi sự kiện thay đổi quyền kiểm soát tạo ra một cơ hội mới để bên bị mua lựa chọn áp dụng hoặc không áp dụng để đẩy lùi kế toán. Tuy nhiên, khi một thực thể chọn áp dụng để đẩy kế toán xuống một sự kiện thay đổi kiểm soát cụ thể, thì quyết định đó sẽ không thể bị hủy bỏ.
- Bên mua không áp dụng kế toán đẩy xuống trước khi báo cáo tài chính được phát hành hoặc có thể được phát hành có thể áp dụng như vậy trong kỳ tiếp theo bằng cách coi đó là sự thay đổi nguyên tắc kế toán. Điều đó có nghĩa là bên bị mua sẽ phải áp dụng hồi tố kế toán đẩy xuống kể từ ngày mua lại nếu cho rằng kế toán đẩy xuống là một phương pháp kế toán phù hợp hơn.
- Tất cả các thuyết minh bắt buộc phải thực hiện trong trường hợp thay đổi nguyên tắc kế toán cũng phải được thực hiện.
Đo lường các hạng mục trong Kế toán Đẩy xuống
- Nếu một đơn vị chọn áp dụng phương pháp kế toán đẩy xuống, thì báo cáo tài chính riêng của bên bị mua phải được điều chỉnh để phản ánh cơ sở kế toán mới được bên bị mua áp dụng để đo lường các tài sản có thể xác định được và các khoản nợ phải trả.
- Trong trường hợp bên bị mua không bắt buộc phải thực hiện kế toán mua lại, bên bị mua phải điều chỉnh sổ sách của mình để phản ánh số tiền mà tại đó bên bị mua đã ghi nhận tài sản mua và nợ phải trả nếu áp dụng kế toán mua lại.
- Vì trong kế toán đẩy xuống, bên bị mua được coi là đơn vị báo cáo mới cho mục đích kế toán, lợi nhuận giữ lại của bên bị mua bị loại bỏ. Khoản điều chỉnh để đưa giá trị ghi sổ của bên bị mua về giá trị hợp lý được ghi nhận vào vốn góp bổ sung của bên bị mua.
# 1 - Thiện chí
- Lợi thế thương mại phát sinh khi áp dụng ASC 805 trong báo cáo tài chính hợp nhất của bên bị mua sẽ được ghi nhận trong báo cáo tài chính riêng của bên bị mua theo phương pháp kế toán đẩy xuống.
- Bên mua được yêu cầu chuyển nhượng lợi thế thương mại; nó ghi nhận các đơn vị báo cáo khác nhau được hưởng lợi từ sự hợp lực của việc mua lại.
- Do đó, lợi thế thương mại được ấn định cho bên bị mua trong báo cáo tài chính hợp nhất của bên bị mua có thể không tương ứng với số lợi thế thương mại được chuyển xuống báo cáo tài chính độc lập của bên bị mua.
- Kế toán đẩy xuống, sau khi được chọn cho sự kiện thay đổi quyền kiểm soát, phải được áp dụng cho tất cả các khoản mục tài sản và nợ phải trả được bên mua công nhận như một phần của giao dịch. Không được phép áp dụng một phần kế toán đẩy xuống.
# 2 - Ví dụ
Pháp nhân B mua lại Đối tượng A trong một giao dịch dẫn đến lợi thế thương mại là 100 triệu đô la theo ASC 805. Thực thể B ước tính lợi ích tương đối của các đơn vị báo cáo khác nhau của nó từ sự hợp lực của việc mua lại và phân bổ lợi thế thương mại như sau:
- Đơn vị báo cáo số 1 - 25 triệu đô la
- Đơn vị báo cáo số 2 - 10 triệu đô la
- Đơn vị Báo cáo # 3 - $ 65 (liên quan đến Thực thể A)
Do đó, Đơn vị B đã được giao lợi thế thương mại 65 đô la cho Đơn vị A trong báo cáo tài chính hợp nhất của mình. Tuy nhiên, Pháp nhân A phải ghi nhận toàn bộ số tiền lợi thế thương mại trị giá 100 triệu đô la trong báo cáo tài chính riêng của mình trong khi áp dụng phương pháp kế toán đẩy xuống.
# 3 - Thu lợi khi mua hàng mặc cả
Trong trường hợp việc áp dụng ASC 805 dẫn đến lợi nhuận khi mua hàng mặc cả được ghi nhận trong sổ sách của bên mua, bên bị mua không được ghi như vậy trong báo cáo tài chính riêng của mình. Thay vào đó, số tiền thu được từ việc mua hàng mặc cả được điều chỉnh dựa trên số vốn đầu vào bổ sung của bên mua lại.
# 4 - Chi phí Giao dịch
Các chi phí giao dịch do bên mua phải chịu để thực hiện việc mua lại không được chuyển xuống bên mua.
# 5 - Nợ Liên quan đến Mua lại
Mọi trách nhiệm pháp lý phát sinh và được bên mua ghi nhận trong quá trình thực hiện thương vụ mua lại sẽ chỉ được bên bị mua công nhận nếu bên bị mua có nghĩa vụ thanh toán trách nhiệm pháp lý hoặc có nghĩa vụ liên đới và chung thanh toán trách nhiệm pháp lý cùng với bên mua.
# 6 - Tiết lộ
Vì kế toán đẩy xuống dẫn đến việc áp dụng cơ sở kế toán mới, bên bị mua phải trình bày riêng biệt các kết quả tài chính và báo cáo liên quan đến giai đoạn trước khi mua và giai đoạn sau khi mua, được phân tách bằng một đường kẻ dọc màu đen.
Bên bị mua cũng phải tiết lộ cơ sở để áp dụng kế toán đẩy xuống và các thông tin liên quan khác để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá hiệu quả của việc áp dụng kế toán dồn xuống đối với báo cáo tài chính riêng của bên bị mua. Một số thông tin liên quan sẽ được tiết lộ bao gồm:
- Tên và mô tả của người mua lại,
- Mô tả cách thức bên mua giành được quyền kiểm soát đối với bên bị mua
- Ngày mua lại
- Giá trị hợp lý tại ngày mua của việc xem xét do bên mua chuyển giao
- Số tiền được bên bị mua ghi nhận cho từng loại tài sản và nợ phải trả chính do áp dụng phương pháp kế toán đẩy xuống, kể từ ngày mua.
- Mô tả định tính các yếu tố góp phần tạo nên lợi thế thương mại, bao gồm khả năng cộng lực dự kiến, tài sản vô hình không đủ điều kiện để ghi nhận và các yếu tố khác. Trong trường hợp mua được một khoản hời, bên mua phải tiết lộ lý do tại sao giao dịch lại dẫn đến kết quả và số tiền lãi được ghi nhận trong vốn góp bổ sung của bên mua.
- Thông tin liên quan đến người sử dụng báo cáo tài chính để đánh giá ảnh hưởng tài chính của các điều chỉnh được thực hiện như một phần của kế toán đẩy xuống.
Ví dụ về Kế toán Đẩy xuống
Thực thể B đã mua lại 100% cổ phần của Thực thể A với giá 800 triệu đô la. Đơn vị A chọn áp dụng kế toán đẩy xuống trong báo cáo tài chính riêng của mình. Giá trị hợp lý của các tài sản có thể xác định được mà Đơn vị A mua được là 800 triệu đô la và giá trị hợp lý của các khoản nợ phải trả được giả định là 150 triệu đô la vào ngày mua. Giá trị ghi sổ của các tài sản có thể xác định được của Pháp nhân A tại ngày mua là 700 đô la và giá trị nợ phải trả được giả định là 100 triệu đô la. Cổ phiếu phổ thông của Thực thể A vào ngày mua lại là 100 triệu đô la, vốn góp thêm là 200 triệu đô la và lợi nhuận giữ lại là 300 triệu đô la.
Giải pháp:
Lợi thế thương mại trên giao dịch = Giá trị đã trả (-) Giá trị hợp lý của tài sản ròng có thể xác định được tiếp quản
- = 800 triệu đô la - 650 đô la
- = 150 triệu đô la
Mức độ điều chỉnh sẽ được tính như sau:
Pháp nhân A sẽ ghi lại mục nhập sau như một phần của điều chỉnh kế toán đẩy xuống:
Báo cáo tài chính của Đơn vị A sẽ xuất hiện như sau:
Ưu điểm của Kế toán Đẩy xuống
- Kế toán đẩy xuống loại bỏ sự không khớp trong giá trị ghi sổ của giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả của bên bị mua, đồng thời hồ sơ của bên bị mua được duy trì để hợp nhất. Do đó, nó loại bỏ các bút toán điều chỉnh ở mức độ đó tại thời điểm lập báo cáo tài chính hợp nhất.
- Khó khăn là duy trì các giá trị khác nhau và cơ sở hạch toán trên sổ sách của bên bị mua và bên bị mua tăng lên khi có nhiều sự kiện thay đổi trong kiểm soát với nhiều bên có được quyền kiểm soát trong các khoảng thời gian khác nhau.
Nhược điểm của Kế toán Đẩy xuống
Trong trường hợp bên bị mua có lợi ích không kiểm soát đáng kể, tính phù hợp của báo cáo tài chính được lập dựa trên kế toán đẩy xuống đối với người sử dụng báo cáo tài chính sẽ bị ảnh hưởng.
Phần kết luận
- ASU 2014-17 cho phép bên bị mua linh hoạt trong việc lựa chọn áp dụng để đẩy lùi kế toán trong báo cáo tài chính riêng của mình cho mỗi sự kiện thay đổi trong kiểm soát.
- Tùy chọn có sẵn cho các công ty con hợp nhất của bên bị mua để chọn kế toán đẩy xuống cung cấp cho việc áp dụng cơ sở kế toán phù hợp hơn.
- Kế toán đẩy xuống cho phép cơ sở hạch toán nhất quán hơn giữa sổ sách của bên bị mua và bên bị mua, giúp giảm bớt quá trình hợp nhất ở mức độ đó.
